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FEB
Con la reforma fiscal no se incrementó la tasa de ISR que grava a las personas morales; sin embargo, estas acabarán pagando más impuestos debido a que se implementan nuevos límites a las deducciones.
Por ejemplo, hasta 2013 se podían deducir las inversiones en automóviles hasta por un monto de $175,000 pesos, pero a partir del 2014 el límite para ese beneficio será de $130,000.00 pesos.
A continuación se revisan los cambios más importantes que en esta materia impactarán a las empresas a partir de 2014.
Pagos con transferencia
Se precisa que los pagos por importes superiores a $2,000.00 que se realicen mediante transferencia electrónica deberán realizarse desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente que pretende efectuar la deducción.
Tratándose de pagos por salarios superiores al monto antes citado, también deberán efectuarse con transferencia bancaria o cheque nominativo (art. 27, fracc. III).
Deducción de pagos efectivamente erogados
Los pagos que al 31 de diciembre de 2013 se hagan a los contribuyentes del régimen simplificado, se deducirán cuando hayan sido efectivamente erogados.
A partir del 1o de enero de 2014 los conceptos en comento se podrán deducir desde que se emita el comprobante aunque no hayan sido cubiertos, en virtud de una deficiencia legislativa, pues el artículo 27, fracción VIII exclusivamente condiciona la deducción al momento de pago efectivo a las erogaciones relacionados con personas físicas, coordinados, sociedades y asociaciones civiles, y donativos.
Cuotas obreras pagadas por los patrones
Una prestación otorgada por algunos patrones a sus trabajadores consiste en cubrir las cuotas obreras que le corresponden con el fin de beneficiarlo en su nivel de vida. No obstante, esa prerrogativa en la nueva ley se considera como un gasto no deducible.
El sustento para eliminarla es que el tratamiento representa un doble beneficio, al no estar gravado como ingreso para el trabajador y ser deducible para el patrón.
Esto puede originar que las empresas dejen de dar la prestación, pues esta representa un ingreso totalmente exento.
Sin embargo, la autoridad olvidó que los patrones están obligados a cubrir la cuota obrera de los trabajadores de salario mínimo, lo que llevará al absurdo que por cumplir con una obligación legal, se genere un gasto no deducible.
Creación o incrementos de reservas de fondos de pensiones o jubilaciones
En la iniciativa del Ejecutivo Federal se pretendía suprimir la deducción de las aportaciones para la creación o incrementos de reservas de fondos de pensiones o jubilaciones, con el fin de evitar la erosión de la base del ISR empresarial y procurar la simetría del impuesto, es decir, dichas aportaciones deberían deducirse en el momento en que la empresa realice una erogación real a favor de sus trabajadores.
El Congreso de la Unión rechazó la propuesta y la incorporó nuevamente a la ley considerando que la finalidad de estas aportaciones es promover el ahorro para que el trabajador pueda retirarse de la vida laboral. Sin embargo, solo será deducible la cantidad resultante de aplicar el factor de 0.47 al monto de la aportación realizada en el ejercicio. El factor de 0.53% podrá aplicarse cuando la prestación no disminuya respecto de la del ejercicio inmediato anterior (arts. 25, fracc. X y 29).
Con esta medida se restringe la deducción de los planes de pensiones que pudiera provocar que las compañías rediseñen tales planes, disminuyendo el beneficio. Actualmente existen registrados ante la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el retiro 2,002 planes privados de pensiones que concentran 416,483 millones de pesos, los cuales se estiman que al menos el 50% se crearon en los últimos 10 años.
Donativos a la Federación
Los donativos a la Federación, entidades federativas, los municipios o sus organismos descentralizados no deberán ser superiores del 4%, sin que estos y los realizados a las donatarias autorizadas exceda del 7% (art. 27, fracc. I).
Esta modificación se aprobó con el objeto de promover la donación a las asociaciones y sociedades civiles en México, tomando en cuenta que la única fuente de ingresos de las donatarias autorizadas son los donativos.
En un trabajo elaborado por la “Encuesta Nacional de Filantropía y Sociedad Civil (ENAFI)”, aplicada por el Proyecto sobre Filantropía y Sociedad Civil del Departamento de Estudios Internacionales del Instituto Tecnológico Autónomo de México (ITAM), en el año de 2008, se precisa que los mexicanos donan mayormente en colectas en la vía pública (Cruz Roja), campañas de redondeo, alimentos o ropa, y al Teletón, o sea, en términos generales en México se prefiere realizar “donaciones directas” a personas necesitadas que a través de instituciones u organizaciones.
Comprobantes de nóminas
Para poder deducir los pagos de salarios concernientes a remuneraciones, retenciones y del impuesto local por salarios es menester expedir comprobantes por las operaciones efectuadas. A partir de 2014 todos los recibos de nómina deberán expedirse con CFDI, acorde a la reforma al artículo 29 del CFF (art. 27, fracc. V).
A fin de identificar los requisitos de estos comprobantes, le invitamos a consultar las siguientes notas:
Vales de despensa
Para evitar que los vales de despensa se utilicen indebidamente como un instrumento de cambio (venta de vales), los patrones deberán entregar esta prestación a través de los monederos electrónicos autorizados por el SAT, pues de otra manera no serán deducibles (art. 27, fracc. XI).
Se entiende por monedero electrónico “el dispositivo en forma de tarjeta plástica dotada de un chip con capacidad de transferencia y almacenamiento de un valor monetario y de lectura, escritura y almacenamiento de transacciones comerciales realizadas en moneda nacional. Dichos dispositivos deberán concentrar la información de las operaciones que se realicen por ese medio en un banco de datos que reúna elementos de seguridad e inviolabilidad” (regla I.2.8.2.1., RMISC 2013).
Con esta disposición se elimina por completo la deducibilidad por medio de vales, primero fueron los de combustibles y ahora los de despensa.
Donación de bienes que han perdido su valor
La LISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013 indica que puede deducirse el importe de las mercancías, materias primas, productos semiterminados o terminados que por deterioro u otras causas no imputables al contribuyente hubieran perdido su valor, siempre que antes de proceder a su destrucción se ofrezcan en donación a las donatarias autorizadas.
A partir de 2014 la mencionada obligación aplicará exclusivamente a bienes básicos para la subsistencia humana en materia de alimentación, vestido, vivienda o salud. Sin embargo, no se podrán ofrecer en donación aquellos bienes que en términos de otro ordenamiento jurídico, relacionado con el manejo, cuidado o tratamiento de los mismos, prohíba expresamente su venta, suministro, uso u otro destino (art. 27, fracc. XX).
Costo de ventas. Eliminación del UEPS
Paralelo a los cambios en las Normas de Información Financiera, se suprime el método de valuación de inventarios últimas entradas primeras salidas (UEPS). Las razones contables de la eliminación del citado método son:
Renta de automóviles y aviones
Solo serán deducibles los pagos por el uso o goce temporal de automóviles hasta por un monto que no exceda de $200.00 – antes $165.00 conforme a ley y $250.00 mediante Decreto del 30 de marzo de 2012– (art. 28, fracc. XIII).
Dicha modificación obedece a la disminución de la deducción de las inversiones en automóviles.
Tratándose del uso o goce temporal de aviones, se elimina el tope de $7,600.00 por día, por lo cual ahora ya no hay ninguna limitación.
Consumos en restaurantes
Disminuye la deducción de un 12.5% a 8.5% a los consumos en restaurantes (art. 28, fracc. XX). En el proyecto que envió el Ejecutivo se eliminaba totalmente, para evitar abusos por parte de los contribuyentes, no obstante, de aprobarse así hubiera provocado la disminución aún mayor en los ingresos del sector restaurantero.
Prestaciones exentas pagadas a los trabajadores
Solamente se podrán deducir hasta el 0.53% las remuneraciones exentas otorgadas a los trabajadores, y el 0.47% en el supuesto en que las prestaciones no varíen respecto del ejercicio inmediato anterior (art. 28, fracc. XXX).
La justificación para tal tratamiento es la existencia de una asimetría fiscal, derivada de que por un lado se deducen las prestaciones al 100% y por el otro, el trabajador no acumula el ingreso, además de la eliminación del impuesto de control (IETU), lo que incrementa la afectación en la recaudación.
El porcentaje de deducción que proponía el Ejecutivo se obtendría de la fórmula siguiente:
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Tasa IETU |
17.50% |
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Entre: |
Tasa ISR |
30% |
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Igual: |
Factor |
0.5833 |
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Donde: |
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Total |
100 |
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Menos: |
Factor |
58.33 |
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Igual |
% deducible |
41.67 |
No obstante, con las modificaciones incorporadas por el Congreso de la Unión se invalida la justificación en la llamada asimetría fiscal y, por ende, pierde sentido.
Tratándose de un trabajador de salario mínimo que recibe:
Para este colaborador el impacto se vería reflejado como sigue:
La reforma puede acarrear:
Para los trabajadores cuyas compañías opten por integrar al salario las prestaciones, se elevará el ISR a su cargo y sobre todo aumentará su salario base de cotización y, consecuentemente, el pago de las cuotas del Seguro Social. Por eso es importante que las empresas analicen bien su situación para tomar la mejor decisión en aras de no salir tan perjudicados ni afectar a los colaboradores.
Pagos a partes relacionadas
No serán deducibles los pagos efectuados por los contribuyentes cuando a su vez puedan ser deducibles para otra parte relacionada. Esta limitante no será aplicable cuando la parte relacionada que deduce el pago efectuado por el contribuyente, acumule los ingresos de este último, ya sea en el mismo ejercicio fiscal o en el siguiente (art. 28, fracc. XXIX).
Cabe señalar que en las disposiciones fiscales no existe regulación de cómo se comprobará tal situación para efectos de conocer si ambas partes deducen la contraprestación.
Controladoras o controladas del extranjero
Este artículo es un verdadero trabalenguas al decir que no son deducibles los pagos del inciso a) por los conceptos del inciso b) y que se encuentren en los supuestos del inciso c).
El numeral indica que no son deducibles los pagos por concepto de intereses a una entidad extranjera que controle o sea controlada por el contribuyente (art. 166, LISR) o regalías cuando:
La razón de las modificaciones son derivadas de las recomendaciones de la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económicos (OCDE) a través de un proyecto para combatir la Erosión de la Base y Desplazamiento de Utilidades (BEPS por sus siglas en inglés) en el cual buscan evitar que empresas multinacionales desplacen artificialmente utilidades, ocasionando que paguen cantidades muy bajas de impuesto o incluso generar una doble no imposición (en el país de residencia y en donde se obtiene el ingreso).
Adquisición de automóviles
Disminuye el importe de la deducción de automóviles de $175,000.00 a $130,000.00. En la exposición de motivos se alude que la disminución no tendrá un impacto en la industria automotriz, pues en el pasado se ha observado que la modificación en el límite de la deducción no guarda una correlación con el aumento de la venta de automóviles (art. 36, fracc. II).
La Asociación Mexicana de Distribuidores de Automotores (AMDA) indica que desde el 2007 se modificó el límite de $300,000.00 a $175,000.00 con el objeto de acotar la deducción de los vehículos de lujo.
Los distribuidores sostienen que el impulso a la venta de autos genera más impuestos por concepto del IVA, ISAN, e ISR a la cadena automotriz que los 10.9 mil millones de pesos estimados por la autoridad como gasto fiscal por la deducción de automóviles.
Con este cambio, el monto total de la erogación deducible y el IVA acreditable es:
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Valor del automóvil |
$130,000.00 |
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Por: |
IVA |
16% |
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Igual: |
Máximo IVA a acreditarse |
$20,800.00 |
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Total |
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Valor del automóvil |
$ 130,000.00 |
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Más: |
IVA |
20,800.00 |
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Igual: |
Valor total del vehículo |
$150,800.00 |
El artículo noveno transitorio, fracción V señala que tratándose de los activos deducidos conforme a la LISR 2013, y en el evento de contar con un remanente por deducir, se podrá continuar la deducción de la inversión conforme a esa legislación.
Deducción de aviones por contribuyentes del régimen opcional
Las personas morales que tributen conforme el capítulo del régimen opcional no podrán deducir las inversiones en aviones que no tengan concesión o permiso del gobierno federal para ser explotados comercialmente (art. 36, fracc. III).
http://www.idconline.com.mx/fiscal/2013/12/16/mayores-limitantes-a-las-deducciones